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实质性什么意思?关于实质性分析你应该知道的一些事

100次浏览发布时间：2024-10-20 09:15:09

背景

近来，关于可持续发展的话题越来越热，同时，很多公司基于合规要求，以及自身管理诉求，也在着手开始筹备可持续发展相关的项目。今天和各位分享一下作为可持续发展相关项目的第一步——“实质性分析”，您所需要了解的一些事项。

什么是实质性分析

实质性，Materiality，有时候也被译作重要性。最初来源于财务会计，财务会计准则委员会将其定义为与投资者决策相关的信息。在ESG上下文中，实质性是指对公司业务和利益相关者最为重要的社会和环境主题。实质性分析(评估)是ESG报告的重要起点。通过实质性分析(评估)，一个组织可以从其分析过程中获得最大的利益，在这个过程中，他们将可持续性的视角应用于他们的业务风险、机会、趋势发现和企业风险管理。作为实质性的分析的成果物，组织会得到相应的实质性议题，作为后续工作的基础。全球报告倡议（GRI）是一项全球主导的可持续性报告标准，其要求所有采纳GRI汇报标准的报告，须进行实质性分析。与此相呼应的是，港交所等监管机构也要求上市企业对内对外进行实质性评估。

为什么需要实质性分析

ESG领域所涉及的议题众多，从环境范畴的气候变化、能源管理、废物和污染防治等，到社会范畴的职工健康与安全、产品质量安全、数据安全与隐私保护、供应链管理等，再到公司治理范畴的股权架构、股东利益的平衡保护、董事会独立性与多样性、各项风控（如反腐败、反贿赂等），几乎贯穿于企业的各项事务之中。所有ESG议题对于每一家企业编制ESG报告而言都是同等重要吗？答案是否定的。以燃油效率为例，它对一家航空公司影响很大，但对一家投行几乎没有影响。尽管一家企业可能涉及众多的ESG议题，但是并非所有议题都值得列入ESG报告，只有足够重要的议题，才能构成“实质性议题”。因此，实质性议题的识别（实质性分析的输出）成为了企业ESG信息披露、编制ESG报告的重要起点、开展ESG管理的核心。

如何进行实质性分析

下面简单介绍一下目前主流的几种实质性分析方法

1、根据GRI标准运用实质性原则确定实质性议题

根据GRI标准，企业可以根据实质性原则，通过评估：(1)对该组织的经济、环境和社会影响的重要性；以及(2)对利益相关方的评估和决策具有实质性的影响两个维度来确定实质性议题。其中，利益相关方是指可合理预期将受到报告组织的活动、产品或服务重大影响的实体或个人，可包括员工和其他工作者、股东、客户、供应商、弱势群体、当地社区、政府部门、非政府组织或其他民间社会组织等。

GRI标准亦提供了实质性议题的分析方法与工具，即“实质性议题矩阵”（如下图的矩阵示例），该矩阵显示了用于评估一个议题是否为实质性议题的上述两个维度，并且一个议题可根据其中的一个维度成为实质性议题。企业可通过该实质性议题矩阵定义各个议题的相对优先等级，并确保报告重点放在相对优先的议题上。

2、根据SASB实质性标准确定实质性议题

除了上述GRI标准之外，可持续会计准则委员会（Sustainability Accounting Standards Board，下称“SASB”）制定了针对不同行业的实质性标准（下称“SASB标准”）。具体而言，SASB建立了可持续工业分类系统（Sustainable Industry Classification System，下称“SICS”），SICS涵盖了11个部门，进一步划分为77个行业；在此基础之上，SASB制定了覆盖上述77个行业的“实质性路线图”（英文为“Materiality Map®”）。相较于GRI标准提出的实质性议题矩阵的方法论，鉴于每个行业所涉及的实质性议题不同，SASB所制定的针对各个行业的实质性标准，为企业确定ESG实质性议题提供了更为明确的指导和依据，另一方面也提高了ESG信息披露的可比性。我们以化工行业为例，根据SASB，化工行业的实质性议题包括：

· 温室气体排放

· 能源管理

· 空气质量

· 水管理

· 化学品的环境及安全管理

· 安全、应急准备和响应

· 危险废物管理

· 社区关系

· 职工健康与安全

· 将使用效率纳入产品设计考量

· 法律和合规环境管理

3、中国特色的实质性议题

由中国企业改革与发展研究会于2022年4月16日发布的《企业ESG披露指南》（T/CERDS 2-2022）已于2022年6月1日起正式实施。《企业ESG披露指南》是我国首部企业ESG信息披露标准，以国家相关法律法规和标准为依据，结合中国国情，为中国企业开展ESG披露提供指引，其中包括一些中国特色的ESG议题，例如在社会范畴项下设置了“国家战略响应”的指标，包括但不限于企业对乡村振兴、质量强国、高质量发展、科技强国、教育强国、人才强国、共同富裕等国家战略的响应情况。